Finansal tabloları hazırlarken, her bir gelir ve gider kaleminin vergi üzerindeki etkisini ayrıntılı olarak göstermek çok önemlidir. TFRS, **diğer kapsamlı gelir (DKG) kalemlerinin** vergi etkisinin de açıkça belirtilmesini zorunlu kılar. ✍️
İki farklı sunum şekli arasından seçim yapabilirsiniz:
Her iki yöntem de kabul edilebilir, önemli olan seçtiğiniz yöntemi tutarlı bir şekilde uygulamak ve şeffaf olmaktır.
Bir gayrimenkul şirketisiniz ve sahip olduğunuz bir binanın değeri 1 milyon TL arttı. Bu değer artışının 200 bin TL'si vergiye tabi. Eğer **net sunum** yöntemini seçerseniz, kapsamlı gelir tablosunda bu değer artışını 800 bin TL olarak gösterirsiniz. Eğer **brüt sunum** yöntemini seçerseniz, bu artışı 1 milyon TL olarak gösterir ve ayrı bir satırda 200 bin TL'lik vergi giderini belirtirsiniz. Bu seçim, raporunuzun görsel olarak nasıl görüneceğini belirlerken, yatırımcılara aynı bilgiyi farklı şekillerde sunmanızı sağlar. 📊
Bazı DKG kalemleri, gelecekte kâr veya zarar tablosuna geri dönebilir. Bu işleme **yeniden sınıflandırma düzeltmesi** denir. Bu, daha önce "gerçekleşmemiş kazanç" olarak DKG'de bekleyen bir tutarın, ilgili varlık satıldığında veya bir koşul gerçekleştiğinde "gerçekleşmiş kazanç" haline gelmesi ve kâr veya zarara aktarılmasıdır. 🔁
Önemli olan, bu yeniden sınıflandırma düzeltmelerini **açıkça belirtmenizdir**. Bunu, ya kapsamlı gelir tablosunda ayrı bir satır olarak ya da dipnotlarda detaylandırarak yapabilirsiniz. Dikkat edilmesi gereken bir nokta ise, kâr veya zarara aktarılan bu tutarların DKG'den düşülmesidir ki, kazançlar iki kere raporlanmamış olsun.
Ancak, bazı DKG kalemleri asla kâr veya zarara geri dönmez! Örneğin, maddi duran varlıkların yeniden değerleme artışları (TMS 16) veya çalışan faydalarına ilişkin bazı ölçüm farklılıkları (TMS 19). Bu kalemler, doğrudan dağıtılmamış kârlara aktarılır ve bu nedenle yeniden sınıflandırma düzeltmesi olarak kabul edilmez.
Bir holding şirketi, yurt dışındaki bir iştirakini elden çıkardı. 🤝 Geçmişte bu iştirakin döviz kurundaki değişimlerinden kaynaklanan ve DKG'de bekleyen 5 milyon TL'lik bir kazanç vardı. Şirket, satış işlemiyle birlikte bu kazancı kâr veya zarar tablosuna yeniden sınıflandırdı. Finansal raporunda, bu 5 milyon TL'lik yeniden sınıflandırma düzeltmesini ayrı bir kalem olarak gösterir. Böylece yatırımcılar, satıştan elde edilen toplam kazancın içinde, daha önce gerçekleşmemiş olan bir kazancın da olduğunu net bir şekilde görebilir. 📈